גילוי מרצון בשווייץ ובסינגפור
לקריאת מהדורת ה־PDF (3 עמודים)
שני תחומי השיפוט מתגמלים נישום שמגלה הכנסות או נכסים שלא דווחו לפני שהרשות מוצאת אותם. שווייץ מציעה גילוי מרצון חד־פעמי ללא קנס לפי סעיף 175 פסקה 3 לחוק מס ההכנסה הפדרלי הישיר (DBG/DFTA) ולפי ההוראות הקנטונליות המקבילות. הנישום משלם מסים בדיעבד וריבית עד עשר שנים לאחור, אך לא קנס, ובלבד שלרשות לא היה ידיעה מוקדמת והנישום משתף פעולה באופן מלא ועושה מאמצים רציניים לשלם.1 תוכנית הגילוי מרצון של רשות המסים של סינגפור (IRAS) מפחיתה את הקנסות לאפס לגבי גילויים בתוך שנה מהמועד הסטטוטורי להגשת הדוח. לאחר מכן הקנס הוא שיעור קבוע של חמישה אחוזים לשנה מהמס שלא נגבה, בתנאי שהגילוי נעשה בזמן, מדויק, מלא וביוזמת הנישום.2 מאז 2021, קריפטו שלא דווח הוא הנושא הנפוץ ביותר של גילויים כאלה בשני המקומות.
| שלב | שווייץ | סינגפור |
|---|---|---|
| 1. בירור העובדות | שחזור היסטוריית הארנקים והבורסות עד עשר שנים לאחור; הערכת שווי לפי מחירי ה־FTA לסוף השנה לצורך מס הון; זיהוי אירועי הכנסה (staking, חלוקות חינמיות, כרייה) וסיכון לסיווג כסוחר | שחזור ההיסטוריה לשנים הפתוחות (בדרך כלל ארבע, יותר במקרי הונאה); סיווג רווחים כהוניים או כפירותיים; זיהוי אירועי הכנסה |
| 2. זכאות | אישור שלרשות אין ידיעה מוקדמת, שזהו הגילוי הראשון של נישום זה ושאפשר לשתף פעולה באופן מלא | אישור שהגילוי נעשה ביוזמת הנישום לפני פנייה של IRAS או הודעה על ביקורת; אישור שלמות |
| 3. הגשה | גילוי בכתב לרשות המסים הקנטונלית עם תיעוד מלא; דוחות מתוקנים לכל שנה | גילוי באמצעות myTax Portal או בהגשה בכתב, עם דוחות וחישובים מתוקנים |
| 4. שומה | מסים בדיעבד עד עשר שנים לאחור וריבית פיגורים; ללא קנס; דמי AHV אם נקבע מעמד של סוחר | המס שלא נגבה וקנס של 0% (בתוך שנה) או 5% לשנה; ללא העמדה לדין בגין העניינים שנחשפו |
| 5. משך | 3–12 חודשים לפי הקנטון וההיקף | 3–9 חודשים |
| 6. עלויות מקצועיות | CHF 15,000–60,000 לשחזור ולהגשה; ראיית חשבון חקירתית בנפרד | S$ 10,000–50,000; ראיית חשבון חקירתית בנפרד |
שלב השחזור הוא היקר בשתי המדינות. נישום שפעל במשך עשור בכמה בורסות, שחלקן כבר אינן קיימות, עלול שלא להצליח להוכיח את עלויות הרכישה. במקרה כזה שתי הרשויות מחילות אומדנים שמיטיבים עם אוצר המדינה. העצה המעשית היא לגלות מיד כשהבעיה מזוהה. גם חלון הפטור מקנס בסינגפור וגם תנאי היעדר הידיעה המוקדמת בשווייץ אובדים בשל עיכוב. יתרה מזו, חילופי המידע לפי CARF, שמתחילים ב־2027 וב־2028, יספקו לרשויות את הידיעה ששוללת את הזכאות.3
נקודת מבט חוצת גבולות
נישום שהתגורר בשתי המדינות צריך לבצע שני גילויים. הסדר חשוב. גלו תחילה בתחום השיפוט שבו סיכון הגילוי גבוה יותר ומשטר הקנסות קשה יותר. לגבי עושר שלא דווח, זו בדרך כלל שווייץ, משום שחובות מס ההון מצטברים משנה לשנה ורשויות המסים הקנטונליות מקבלות כבר היום נתוני CRS. לאחר מכן גלו בסינגפור, שבה שיטה הממסה הכנסה בלבד מביאה לכך ששנים רבות אינן מניבות מס כלל אם ההחזקות היו הוניות. הגילוי השווייצרי לא צריך להתייחס לעמדה בסינגפור, וכך גם להפך, מעבר למה שכל רשות צריכה, משום ששתי הרשויות מחליפות מידע לפי בקשה מכוח סעיף 25 לאמנה למניעת כפל מס.
הערות
- DFTA סעיף 175 פסקה 3 וסעיף 181a (חברות); THA סעיף 56 פסקה 1bis; ראו חלק G, פרק VIII. ↩
- IRAS e-Tax Guide, IRAS' Voluntary Disclosure Programme, בנוסחו המעודכן; Income Tax Act 1947, סעיפים 95 ו־96 (קנסות); ראו חלק M, פרק VIII. ↩
- הקשר בין הדיווח לפי CARF לבין הזכאות לגילוי מרצון נדון בחלק G, פרק VII, ובחלק M, פרק VII. ↩
למידע כללי בלבד. מאמר זה אינו מהווה ייעוץ משפטי או ייעוץ מס, אינו מחליף ייעוץ במקרה פרטני ואינו יוצר יחסי עורך דין–לקוח. הוא משקף את המצב המשפטי נכון לחודש אוקטובר 2026.