בסיס ההעברה: סעיף 10(1) וסעיף 10(25)

לקריאת מהדורת ה־PDF (3 עמודים)

סינגפור ממסה הכנסה ״received in Singapore from outside Singapore״ (המתקבלת בסינגפור מחוץ לסינגפור). אצל יחיד תושב הנקודה תיאורטית, משום שסעיף 13(7A) פוטר כל הכנסה ממקור זר שמקבל יחיד תושב, אלא אם התקבלה באמצעות שותפות.¹ אצל חברה הנקודה מרכזית. לחברה סינגפורית המפיקה רווח מסחרי מעסקאות בטוקנים שבוצעו בפלטפורמה זרה יש הכנסה ממקור זר רק אם מקור המסחר נמצא בחו״ל, וזה מצב נדיר אצל חברה המנוהלת מסינגפור. כאשר המקור זר, ההכנסה חייבת במס כאשר היא מתקבלת בסינגפור, וסעיף 10(25) קובע חזקת קבלה בשלושה מצבים.

הכנסה נחשבת כמתקבלת בסינגפור כאשר היא מועברת, משודרת או מובאת לסינגפור (פסקה (a)). היא נחשבת כמתקבלת גם כאשר היא משמשת לסילוק חוב, או לשם סילוקו, שנוצר בקשר עם מסחר או עסק המתנהל בסינגפור (פסקה (b)), או כאשר היא משמשת לרכישת מיטלטלין המובאים לסינגפור (פסקה (c)).² ההוראה נוסחה עבור העברות בנקאיות ומטענים. נכסים דיגיטליים מעוררים שאלות שהיא מעולם לא צפתה. האם רווח ממקור זר ״מובא לסינגפור״ כאשר טוקן נמצא בבורסה בחו״ל, אך המפתח הפרטי מוחזק בידי דירקטור בסינגפור? האם יתרת מטבע יציב (stablecoin) היא ״מיטלטלין שהובאו לסינגפור״ כאשר המחזיק מעביר אותה לארנק במשמורת עצמית על מחשב נייד בסינגפור?

רשות המסים של סינגפור (IRAS) לא פרסמה עמדה באף אחת מהשאלות. ההיעדר הזה הוא פער במדריך הטוקנים הדיגיטליים. הקריאה הנבונה היא שלטוקן אין מיקום, ושבסיס ההעברה נכנס לתמונה כאשר הערך הכלכלי מומר לכספים בדולרים סינגפוריים בחשבון בנק בסינגפור או משמש לתשלום התחייבות בסינגפור. טוקן שהועבר מבורסה זרה לבורסה בפיקוח סינגפורי ונמכר שם תמורת דולרים סינגפוריים הועבר בבירור. טוקן שהועבר לארנק חומרה שבמקרה נמצא בסינגפור לא ״הובא לסינגפור״ לדעתי במובן פסקה (c). הנכס הוא הזכאות הרשומה בפנקס, והמכשיר אינו אלא מפתח. הניתוח השווייצרי של ״מיקום״ טוקן בחלק D, פרק IX מגיע למסקנה מקבילה לצרכים אחרים. הנקודה אינה מוכרעת, וחברה סינגפורית המחזיקה רווח מסחרי ממקור זר מחוץ לסינגפור בטוקנים צריכה לתעד את העמדה ולצפות ש-IRAS תחלוק עליה אם הסכומים גדולים.

חברה המקבלת דיבידנדים ממקור זר, רווחי סניף או הכנסה משירותים עשויה להיות זכאית לפטור לפי סעיף 13(8). ההכנסה צריכה להיות כפופה למס בתחום השיפוט הזר, שיעור המס הסטטוטורי (headline rate) שם צריך להיות 15 אחוזים לפחות, והנציב (Comptroller) צריך להשתכנע שהפטור מועיל.³ שיעור מס החברות הסטטוטורי בשווייץ בצוג נמוך מ-15 אחוזים לאחר הרפורמה של 2020. לכן דיבידנדים מחברת בת בצוג לחברת אם סינגפורית אינם עומדים בתנאי השיעור הסטטוטורי וחייבים במס בסינגפור עם העברתם, עם זיכוי מס זר בגין ניכוי המס במקור השווייצרי. זו אחת ההפתעות החוזרות לקבוצות המציבות חברת אחזקות סינגפורית מעל חברה תפעולית שווייצרית. חלק P, פרק IV בוחן זאת במספרים.

הערות

1. Income Tax Act 1947, סעיף 13(7A) (פטור להכנסה ממקור זר שמתקבלת בסינגפור בידי יחידים תושבים, למעט באמצעות שותפות בסינגפור). ↩
2. Income Tax Act 1947, סעיף 10(25)(a)–(c) (חזקת קבלה של הכנסה זרה בסינגפור). ↩
3. Income Tax Act 1947, סעיפים 13(8) ו-13(9) (פטור להכנסה ממקור זר לגבי דיבידנדים, רווחי סניף והכנסה משירותים; תנאי הכפיפות למס ותנאי השיעור הסטטוטורי). ↩

למידע כללי בלבד. מאמר זה אינו מהווה ייעוץ משפטי או ייעוץ מס, אינו מחליף ייעוץ במקרה פרטני ואינו יוצר יחסי עורך דין–לקוח. הוא משקף את המצב המשפטי נכון לחודש אוקטובר 2026.