חיוב המס וההיגיון הטריטוריאלי שלו

לקריאת מהדורת ה־PDF (3 עמודים)

מס הכנסה בסינגפור מוטל לפי סעיף 10(1) לחוק מס הכנסה (Income Tax Act 1947) על הכנסה ״accruing in or derived from Singapore or received in Singapore from outside Singapore״ (הצומחת בסינגפור או מופקת ממנה, או מתקבלת בסינגפור מחוץ לסינגפור). ההוראה מונה את מקורות החיוב. פסקה (a) חלה על רווחים מכל מסחר, עסק, מקצוע או משלח יד, פסקה (b) על רווחים מעבודה, פסקה (d) על דיבידנדים, ריבית וניכיונות, ופסקה (f) על דמי שכירות, תמלוגים, פרמיות ורווחים אחרים מנכסים. פסקה (g) מוסיפה מקור שיורי ל-״any gains or profits of an income nature״ (כל רווח בעל אופי של הכנסה) שאינו נתפס בדרך אחרת.¹ שני מאפיינים של חיוב זה חשובים לנכסים דיגיטליים יותר מכל דבר אחר. החוק ממסה הכנסה ואינו אומר דבר על הון, ולכן רווח שאופיו הוני נמצא מחוץ לו לחלוטין. כמו כן, החוק חל על הכנסה זרה רק כאשר היא מתקבלת בסינגפור, ולכן מקור הרווח והמקום שבו הוא מוחזק קובעים שניהם אם המס חל.

בחקיקה הסינגפורית אין הגדרה ל״הכנסה״. בתי המשפט אימצו את הגישה האנגלית והאוסטרלית ושואלים אם לתקבול יש אופי של הכנסה בידי המקבל. ההבחנה בין מסחר להון נעשית באמצעות ״סממני עסק״ (badges of trade) שפיתחה הוועדה המלכותית של 1955, ושהוחלו בסינגפור בפסקי דין כגון ABD Pte Ltd v Comptroller of Income Tax [2010] SGHC 107 ו-BBO v Comptroller of Income Tax [2014] SGCA 10.² בנכסים דיגיטליים התוצאה היא ניתוח בשני שלבים. האם המחזיק סוחר בטוקנים, כך שרווחיו הם הכנסה פירותית לפי סעיף 10(1)(a)? אם לא, האם התקבול המסוים (תגמול סטייקינג, איירדרופ, עמלת כרייה) הוא הכנסה לפי מקור אחר, בדרך כלל פסקה (g)? רק תקבול שאינו עומד באף אחד משני המבחנים חומק מהחיוב.

מדריך ה-e-Tax של IRAS בדבר טוקנים דיגיטליים

רשות המסים של סינגפור (IRAS) פרסמה לראשונה את מדריך ה-e-Tax שלה Income Tax Treatment of Digital Tokens ב-17 באפריל 2020, עדכנה אותו ב-9 באוקטובר 2020 ופרסמה אותו מחדש כמהדורה שנייה ב-30 בינואר 2026, עם מספור מעודכן של ההפניות לחקיקה ושינויי עריכה.³ המדריך אינו דין. הוא מתעד כיצד הנציב (Comptroller) יחיל את החוק. בפועל, נישום הסוטה ממנו נושא בנטל לשכנע את IRAS, את ועדת הערר למס הכנסה (Income Tax Board of Review) או את המחלקה הכללית של בית המשפט הגבוה (High Court) שהנציב טועה. מניסיוני, אף לקוח טרם ביקש לטעון טענה כזו בנקודה שבה המדריך נדיב, וזה המצב ברוב הנקודות.

המדריך הולך בעקבות הסיווג המשולש של טוקנים שאימצה הרשות המוניטרית של סינגפור (Monetary Authority of Singapore, MAS) ב-Guide to Digital Token Offerings שלה, ושבו משתמשת FINMA בשווייץ (ראו חלק B, פרק III וחלק E, פרק I). טוקני תשלום הם ״נכס בלתי מוחשי״ (intangible property) ואינם מטבע. טוקני שימוש הם זכויות לטובין או לשירותים. טוקני השקעה (security tokens) הם ייצוגים דיגיטליים של חוב או הון.⁴ הסיווג קובע את תוצאת המס בכל שלב בחיי הטוקן: הנפקה, קבלה כתמורה, החזקה ומימוש.

הערות

1. Income Tax Act 1947 (2020 Rev. Ed.), סעיף 10(1)(a)–(g), Singapore Statutes Online. ↩
2. ABD Pte Ltd v Comptroller of Income Tax, המחלקה הכללית של בית המשפט הגבוה, 2010, ו-BBO v Comptroller of Income Tax, בית המשפט לערעורים, 2014, כמובא בטקסט. ↩
3. IRAS, e-Tax Guide Income Tax Treatment of Digital Tokens, מהדורה שנייה, 30 בינואר 2026 (מהדורה ראשונה 17 באפריל 2020, עודכנה 9 באוקטובר 2020). ↩
4. IRAS, e-Tax Guide Income Tax Treatment of Digital Tokens, מהדורה שנייה, 30 בינואר 2026, סעיפים 4–5 (סיווג ויחס מס לפי סוג הטוקן). ↩

למידע כללי בלבד. מאמר זה אינו מהווה ייעוץ משפטי או ייעוץ מס, אינו מחליף ייעוץ במקרה פרטני ואינו יוצר יחסי עורך דין–לקוח. הוא משקף את המצב המשפטי נכון לחודש אוקטובר 2026.