חיוב הפוך והספק השווייצרי
לקריאת מהדורת ה־PDF (3 עמודים)
מאז 1 בינואר 2020 סינגפור מחילה חיוב הפוך (reverse charge) על שירותים מיובאים שרוכשים עסקים שאינם זכאים להשבה מלאה של מס תשומות. המשטר הורחב לטובין מיובאים בערך נמוך ב-1 בינואר 2023. עסק סינגפורי המבצע אספקות פטורות של DPT ורוכש שירותים מספקים בחו״ל (אחסון בענן, אנליטיקת בלוקצ׳יין, ייעוץ משפטי מציריך) חייב לדווח על GST בגין שירותים אלה כאילו סיפק אותם לעצמו. הוא רשאי להשיב GST זה רק בהיקף השימוש החייב שלו.1 המדריך מציין במפורש שעסקי DPT בפטור חלקי עשויים להיות כפופים לחיוב הפוך.2 בורסה סינגפורית המוציאה סכומים גדולים על תוכנה וייעוץ מחו״ל עשויה לגלות שה-GST בחיוב הפוך הוא מעלויות המס הגדולות שלה.
הספק השווייצרי מושפע מהצד השני. משרד עורכי דין בציריך או חברת תוכנה בצוג המספקים שירותים לעסק סינגפורי אינם חבים בחובת GST סינגפורית, משום שהלקוח הסינגפורי מדווח על המס בחיוב הפוך. ספק שווייצרי של שירותים דיגיטליים לצרכנים פרטיים בסינגפור נמצא במצב שונה. משטר הרישום של ספקים זרים (overseas vendor registration) הונהג לשירותים דיגיטליים ב-1 בינואר 2020 והורחב לכל השירותים מרחוק ולטובין בערך נמוך ב-1 בינואר 2023. לפיו, ספק זר שמחזורו העולמי עולה על מיליון S$ ושאספקותיו לצרכנים בסינגפור עולות על 100,000 S$ חייב להירשם ל-GST בסינגפור ולגבות אותו.3 ספק שווייצרי של תוכנת ארנקים המוכר מנויים ליחידים בסינגפור נמצא בתחולת משטר זה. בורסה שווייצרית המוכרת טוקנים ליחידים בסינגפור מבצעת אספקות פטורות ואינה צריכה להירשם בגינן, אך העמלות שלה על שירותים הן שירותים מרחוק חייבים ונספרות לצורך הסף.
מבט חוצה גבולות
חברה בצוג המספקת תוכנת אנליטיקה לבעל רישיון DPT בסינגפור מוציאה חשבונית ללא GST סינגפורי. בעל הרישיון שם לעצמו שומה של 9 אחוזים בחיוב הפוך, ומשיב רק את החלק של השימוש החייב. החברה בצוג עדיין צריכה לשקול את המע״מ השווייצרי: אספקת שירותים למקבל עסקי זר חייבת במס במקום המקבל לפי סעיף 8(1) לחוק המע״מ השווייצרי, ולכן היא מחוץ לתחולת המע״מ השווייצרי. אותה חברה בצוג, כאשר היא מוכרת את התוכנה לצרכנים בסינגפור, חייבת להירשם במשטר הספקים הזרים הסינגפורי משעה שמכירותיה לצרכנים בסינגפור עולות על 100,000 S$, ואילו תוצאות המע״מ השווייצרי של שירותים אלקטרוניים מעסק לצרכן נקבעות לפי סעיף 10 לחוק המע״מ השווייצרי. שתי השיטות משקפות זו את זו, ואף אחת מהן אינה ממסה את אותה אספקה פעמיים כאשר הכללים מוחלים כראוי.
הערות
- Goods and Services Tax Act 1993, סעיף 14 (חיוב הפוך על שירותים מיובאים ועל טובין בערך נמוך), כפי שתוקן בתוקף מ-1 בינואר 2020 ומ-1 בינואר 2023. ראו גם IRAS, e-Tax Guide GST: Taxing imported services by way of reverse charge, המהדורה העדכנית. ↩
- IRAS, e-Tax Guide GST: Digital Payment Tokens, מהדורה שלישית, 30 בינואר 2026, סעיף 12.3 (חיוב הפוך לעסקים בפטור חלקי הרוכשים שירותים מספקים בחו״ל). ↩
- Goods and Services Tax Act 1993, סעיף 14A והתוספת השביעית (Seventh Schedule) (משטר הרישום של ספקים זרים). ↩
למידע כללי בלבד. מאמר זה אינו מהווה ייעוץ משפטי או ייעוץ מס, אינו מחליף ייעוץ במקרה פרטני ואינו יוצר יחסי עורך דין–לקוח. הוא משקף את המצב המשפטי נכון לחודש אוקטובר 2026.