תושבות וכלל ההכרעה

לקריאת מהדורת ה־PDF (3 עמודים)

אדם הוא תושב מדינה מתקשרת אם הוא חייב במס בה מחמת מקום מושבו (domicile), תושבותו, מקום ניהולו או כל מבחן דומה. ההגדרה הסינגפורית של תושב לגבי יחידים היא מבחן 183 הימים ומבחן המגורים שבפרק VI בחלק זה. ההגדרה השווייצרית היא מקום מושב, או שהייה של שלושים יום תוך פעילות מכניסה או של תשעים יום בלעדיה.¹ כאשר יחיד הוא תושב שתי המדינות, סעיף 4 מחיל את הסדר המוכר: בית קבע, מרכז האינטרסים החיוניים, מקום מגורים רגיל, אזרחות, ואם כל אלה אינם מכריעים, הסכמה הדדית.² לגבי חברה, כלל ההכרעה הוא מקום הניהול האפקטיבי.

כלל ההכרעה מכריע במקרים של מייסד שמחזיק דירה בצוג ודירה בסינגפור ומחלק את השנה ביניהן. אם שתיהן בתי קבע, מרכז האינטרסים החיוניים מכריע. הרשויות בשווייץ ובסינגפור הראו שתיהן בפועל כי הן מייחסות משקל רב יותר למשפחה, לניהול העסק ולקשרים החברתיים מאשר לספירת ימים גרידא. למייסד שמשפחתו גרה בצוג וחברתו מנוהלת מסינגפור יש מרכז חיים מפוצל, ובמקרה כזה מקום המגורים הרגיל (ספירת הימים) מכריע. מייסד שמחלק את השנה באופן שווה מגיע למבחן האזרחות. כלל ההכרעה שבאמנה אינו פוטר את הלקוח מתושבות פנימית במדינה ה״מפסידה״ לכל דבר ועניין. הוא קובע רק איזו מדינה רשאית למסות כמדינת התושבות לפי האמנה. המדינה המפסידה שומרת על מיסוי המקור, ובמקרה של שווייץ גם על מס העושר אם האדם נשאר תושב שווייץ לפי הדין הפנימי, משום שהאמנה אינה חלה על מס עושר.

מקום הניהול האפקטיבי של חברות הוא הסוגיה שמכריעה את רוב שאלות התכנון בין שני המרכזים. חברה סינגפורית שהדירקטור היחיד שלה גר בצוג ומחליט שם על הכול היא, לפי סעיף 4, תושבת שווייץ לצורכי האמנה, ושווייץ תמסה את רווחיה העולמיים לפי סעיף 50 לחוק מס ההכנסה הפדרלי הישיר (Direct Federal Tax Act) כחברה המנוהלת בפועל בשווייץ. התרופה זהה לזו של סעיף 10L (פרק II בחלק זה): דירקטורים תושבים בעלי סמכות, ישיבות דירקטוריון בסינגפור ופרוטוקולים המראים שההחלטות התקבלו שם.³ הרשויות השווייצריות מחילות את אותו מבחן בכיוון ההפוך על AG בצוג המנוהלת מסינגפור. מניסיוני, הרשויות הקנטונליות בשווייץ ממהרות יותר מ-IRAS לטעון לניהול אפקטיבי, משום שלשיטת המיסוי העולמית של שווייץ יש יותר מה להרוויח.

הערות

1. Direct Federal Tax Act (DFTA; DBG), SR 642.11, סעיף 3 פסקאות 1–3 (תושבות מס מכוח מקום מושב או מכוח שהייה של 30 יום לפחות תוך פעילות מכניסה או 90 יום בלעדיה); Income Tax Act 1947, ס׳ 2(1) (resident in Singapore). ↩
2. האמנה למניעת כפל מס סינגפור–שווייץ 2011, סעיף 4 (תושב; כלל הכרעה ליחידים לפי בית קבע, מרכז האינטרסים החיוניים, מקום מגורים רגיל, אזרחות והסכמה הדדית; לגבי מי שאינם יחידים לפי מקום הניהול האפקטיבי). ↩
3. Direct Federal Tax Act (DFTA; DBG), SR 642.11, סעיף 50 (תושבות מס של ישויות משפטיות לפי משרד רשום או ניהול אפקטיבי בשווייץ); Income Tax Act 1947, ס׳ 2(1), ההגדרה של "resident in Singapore" לגבי חברה (שליטה וניהול המופעלים בסינגפור). ↩

למידע כללי בלבד. מאמר זה אינו מהווה ייעוץ משפטי או ייעוץ מס, אינו מחליף ייעוץ במקרה פרטני ואינו יוצר יחסי עורך דין–לקוח. הוא משקף את המצב המשפטי נכון לחודש אוקטובר 2026.