הסכמה הדדית וחילופי מידע
לקריאת מהדורת ה־PDF (3 עמודים)
הליך ההסכמה ההדדית (mutual agreement procedure) פתוח לנישום הסבור כי פעולותיה של אחת המדינות או של שתיהן מביאות למיסוי שאינו תואם את האמנה. הוא רשאי להביא את עניינו בפני הרשות המוסמכת במדינת תושבותו בתוך שלוש שנים מההודעה הראשונה. לאחר מכן הרשויות המוסמכות משתדלות ליישב את העניין. הפרוטוקול משנת 2017 הוסיף את ההתחייבות ליישם כל הסכמה על אף מגבלות הזמן שבדין הפנימי, כפי שדורש תקן המינימום של BEPS.1 לשווייץ ולסינגפור יש רשויות מוסמכות פעילות. ניתן להביא בפניהן מחלוקת בדבר תושבות כפולה או מוסד קבע הנוגעת לעסק בתחום הנכסים הדיגיטליים, אך ההליך נמשך שנתיים עד ארבע שנים ואינו משעה את הגבייה באף אחת מהמדינות.
סעיף חילופי המידע הולך בעקבות סעיף 26 למודל ה-OECD בנוסחו לאחר 2009. הוא מאפשר חילופי מידע לפי בקשה לגבי מידע שצפוי להיות רלוונטי לניהול המסים שהאמנה חלה עליהם, גובר על סודיות בנקאית ואינו מתיר ״מסעות דיג״ (fishing expeditions). כללי היישום השווייצריים שבחוק הסיוע המינהלי בענייני מס (Tax Administrative Assistance Act) מחייבים שהבקשה תזהה את הנישום, את המידע המבוקש ואת מטרת המס, ומתירים בקשות קבוצתיות המתארות דפוס התנהגות בלי לנקוב בשמות האנשים.2 לכן IRAS רשאית לבקש ממינהלת המסים הפדרלית השווייצרית את רישומי החשבון של תושב סינגפור בבורסה או בבנק שווייצריים. מינהלת המסים הפדרלית רשאית בתורה לבקש מ-IRAS את הרישומים של תושב שווייץ אצל נותן שירותי DPT סינגפורי. הערוצים האוטומטיים של CRS ו-CARF (פרק VII בחלק זה) צמצמו את הצורך בבקשות לגבי יתרות חשבון, אך לא לגבי היסטוריות העסקאות המפורטות וההתכתבויות הנדרשות לחקירה.
מבט חוצה גבולות
האמנה היא רצפת היחסים בין שני המרכזים. היא מונעת כפל מס על הכנסה רגילה ומאשרת את מיסוי הרווחים במדינת התושבות. היא אינה עושה דבר בעניין מס העושר השווייצרי, דבר בעניין ה-GST הסינגפורי ודבר בעניין סיווג טוקן, שכל מדינה מכריעה בו לעצמה. לקוח המתכנן חיים או עסק בין צוג לסינגפור צריך להכריע תחילה בשאלת התושבות, אחר כך בשאלת המהות הכלכלית (substance), ורק בשלב השלישי לפנות לאמנה. האמנה תעשה אז את מה שנועדה לעשות: לקבע את ההקצאה שנבחרה.
הערות
- האמנה למניעת כפל מס סינגפור–שווייץ 2011, סעיף 24 (הליך הסכמה הדדית), כפי שתוקן בפרוטוקול משנת 2017. ↩
- האמנה למניעת כפל מס סינגפור–שווייץ 2011, סעיף 25 (חילופי מידע), כפי שתוקן בפרוטוקול משנת 2017; Federal Act on International Administrative Assistance in Tax Matters (TAAA; StAhiG), SR 651.1, סעיפים 6 ו-14a (דרישות לבקשות; בקשות קבוצתיות). ↩
למידע כללי בלבד. מאמר זה אינו מהווה ייעוץ משפטי או ייעוץ מס, אינו מחליף ייעוץ במקרה פרטני ואינו יוצר יחסי עורך דין–לקוח. הוא משקף את המצב המשפטי נכון לחודש אוקטובר 2026.